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中国经济

创投基金的税率应该定在多少?

聂日明:此次税收争议源于中国“资本轻税、劳动重税”的税收结构,使税务部门倾向于“重税”的解释和执行。

近日,有报道称中国国税总局稽查局发文,要求纠正此前创投合伙企业的税收适用错误,激起大量的公众讨论。目前大多数地方政府对有限合伙制的创业投资基金的利润分配,对自然人合伙人按照“利息、股息、红利所得”或“财产转让所得”类别的税率征收个人所得税,税率为20%。国税总局所谓的纠正,就是要求按照“经营所得”(以个体工商户)类别的税率征收个人所得税,规定执行,考虑到新税法中30万元以上的净收入的税率就超过20%(适用30%),创投基金的税率明显上升。

要讨论创投合伙企业的税率问题,首先需要讨论中国税收的法律授权问题。合伙企业的税收涉及到企业和个人两个层面的税收,现行《企业所得税法》第一条明确规定,合伙企业不适用企业所得税法,《个人所得税法》没有明确合伙企业中的自然人合伙人的个税如何界定,也就是说,法律层面没有对合伙企业的税收做出界定。

梳理合伙企业的税收政策变动可以发现,2000年,国务院下发规范性文件《关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》(国发〔2000〕16号),鼓励个人投资兴办企业,自2000年起,对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税,其投资者的生产经营所得,比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。依据此规范性文件,财政部、国税总局印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91号),明细实施细则。最近的文件是2008年下发的《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税[2008]159号),该文规定合伙企业“先分后税”,重申自然人合伙人的个税适用经营所得,比照个体户,税率从5%到35%超额累进征收。

在此看来,尽管企业所得税和个人所得税是过去仅有的三部以法律形式确立的税种,但合伙企业的税收的依据主要不是由上述两部法律界定的,主要来自行政部门的规范性文件。以行政部门的红头文件为征税依据,好处是灵活,不至于一步走错,行业在法律重修之前没法翻身。坏处也是明显的,行政部门有很大的裁量权,影响整个行业的税收政策,旦夕之间就可能发生逆转性变化。

这个现状也是中国整个税收领域存在的最大问题:没有落实税收法定,已经法定的税种,法律条文过于粗糙,很容易受到行政部门的红头文件的调整。《个人所得税法》已经是非常具体的税法了,细节相对丰富,另外还有国务院颁布的行政法规《个人所得税法实施条例》,更为清晰的界定了个税的各个方面。尽管如此,我们看到,像合伙企业的自然人合伙人的税收,波及的人群不可谓少,规模也很大,但行政部门的红头文件就可以调整,在此之前行业内与相关研究人员并没有参与到政策出台前的公共讨论,引起公众的激烈讨论并不意外。

其次,我们再来看一下合伙企业的税收问题。2000年,国务院出台相关规范性文件的原意是鼓励个人独资和合伙企业的发展,当时的合伙企业主体是律所、会计师等以劳动为主要收入的企业,其合伙人大多是以智力、知识、技术、劳动等参与企业的经营、管理,将其比照个体户,税收实际上是更优惠了(对比个税中的工薪税或者普通企业的所得税+股息的个税)。

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